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调整财税政策助推智能制造业发展
发布时间:2019-12-19 15:17  来源:未知  作者:工业经济研究所

一、财税政策支撑智能制造发展的现状

 为推动智能制造加速发展,我国相继出台了《智能制造发展规划(2016-2020年)》《国家智能制造标准体系建设指南(2018年版)》《促进新一代人工智能产业发展三年行动计划(2018-2020年》和《高端智能再制造行动计划(2018-2020年)》等,在部分关键及核心领域取得了一定成效,但是仍存在自主创新能力较弱、特别是基础技术和关键零部件对外依存度较高等问题,成为制约制造业迈向“中国智造”的瓶颈。精准的财税优惠政策能够有效助力智能制造科技创新、技术研发、人才引进培养,推动智能制造更快更好地发展。

(一)智能制造在本轮减税幅度相对不高

为再减轻企业税收负担,激发市场活力,今年4月1日,我国将制造业等现行16%税率降至13%,将交通运输业、建筑业等现行10%税率降至9%。据此,本文基于最新投入产出表,设定投入产出计算方法,就此轮增值税降税率对制造业、智能制造业的影响进行综合研判。基于国家税收政策调整,将全部适用16%的行业税率均调至13%;全部适用10%的行业税率均调至9%;6%一档税率维持不变。经测算,制造业增值税减税规模可达7.77千亿元,拉动GDP增长0.48%,在一定程度上缓解当前经济下行压力,同时将提高0.81个百分点的财政赤字率(2019年全国两会将赤字率由2018年的2.6%上调为2.8%),或对守住3%的国际警戒线带来短期压力,但考虑到减税对经济增长的拉动作用等因素影响,测算出减税带来的财政收入压力仍在可控范围内。其中,食品和烟草、化学产品等传统制造业行业受益较大,而仪器仪表、通用设备和专用设备等涉及智能制造的行业降税幅度较低(见表1),建议加快出台支持智能制造发展的配套税收优惠措施,确保制造业行业降负的公平性,促进制造业高质量发展。

(二)支持智能制造发展的财税政策存在不足

 智能制造重在科技研发、技术创新,需要大量的研发人员,导致相关企业具有研发人员工资占比高的特点。但是我国当前智能制造业高素质科研人才缺乏,同时研发人员的培养时间较长,因此需要引进国外智能制造业高素质研发人才,抬高了企业用工成本。对此,就个人所得税而言,一方面,我国尚未出台强有力的有关智能制造业高素质人才引进的税收优惠政策。另一方面,由于人工成本和借款利息成本无法抵扣,这对于研发人员占比较高、资金投入较大的智能制造企业来说,相对要承担较大税收负担。

 高附加值导致增值税税收负担较重,且存在行业税负不公平问题。智能制造属于高附加值产业,基于现行增值税核算方式,高附加值也就意味着增值额更大,导致增值税税收负担也就更重。软件开发是智能制造业的关键环节,制造企业销售自行开发的软件,超过3%的部分可享受即征即退优惠,但软件开发下游企业却可以按照16%税率实现抵扣。因此,上下游产业链较完整的智能制造企业,可以将软件研发和制造组装拆分为两家企业,实现高额退税额,降低企业整体税收负担,这有悖于市场公平竞争。

 税收优惠政策“重后轻前”。当前,我国鼓励科技研发、技术创新的财税优惠政策将重点放在其取得成果后的销售收入减免税上,对企业等主体在研发过程中财税优惠政策支持力度不够。特别是企业实际能够获得的“减税红利”,取决于企业的议价能力高低,议价能力低的企业(商品可替代性高)销售商品的价格就低,获取的销项税额就低,再加上进项税额因税率降低而减少,因此增值税改革对企业效果不明显。此外,研发费用加计扣除政策因素外,存在研发周期长的企业难以享受、境外研发申报手续繁杂等问题。如生物医药企业产品研发周期通常为8年,已超过5年一个周期的研发费用加计扣除时限,只能自己负担研发费用。企业申报境外研发费用加计扣除涉及项目委托研发的计划书与决议文件、辅助账与汇总表等多项材料,手续较为复杂,企业享受政策优惠动力不足。

    二、推进智能制造发展的财税政策建议

 贯彻税收法定原则,加快推进增值税立法。以法律形式固定增值税征税范围、减免税政策等税收要素,限制规范具体征管部门的自由裁量权,增强税收政策的确定性和稳定性,更好地引导智能制造企业投资等市场行为,稳定市场预期。

 完善研发费用财税支持政策,降低企业税负。完善对生物医药等研发周期较长的技术密集型智能制造产业的研发费用支持政策,仅考虑企业是否发生科技研发行为,同时简化企业申报境外研发费用加计扣除的手续。稳妥有序实施《降低社会保险费率综合方案》。

 增加税收抵扣配套措施,确保税负只降不增。智能制造业具有科技含量高,研发人员占比高导致人工成本较高,以及产业高附加值等特点,建议出台对仪器仪表、专用设备等先进制造业以及生产、生活性服务业等行业的配套措施,如税收抵扣、税收返还等,最大限度降低智能制造业税负。

 完善抵扣链条,实施“全面型增值税”。全面打通工业、商业和交通等所有产业的各个部门,以及设备购进、原材料生产加工、产品的批发和零售等商品流通各个产业链抵扣环节,促使增值税申报缴纳和凭票抵扣流程顺畅化,除免税和非营业活动外,实现全部购入商品及劳务所包含的增值税全额抵扣,最大限度减轻智能制造企业税收负担。

 发挥财政投入引导作用,对研发人才减免税。设立按市场化方式运作的各类智能制造发展基金,吸引风险投资、股权投资、社会资本投资智能制造产业,打造多元化智能制造投融资体系。给予智能制造产业的高科技专业研发人才以个人所得税优惠。国家亟需的智能制造装备和基础软件研发高科技人才的技术转让和技术服务收入、个人从事智能制造装备研发及相关专业技术服务取得的劳务报酬所得,建议按应纳税所得额减征30%。对智能制造关键零部件及基础软件研发取得重大突破的高科技专业研发人才,建议给予免征个人所得税政策。

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